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中國保險監(jiān)督管理委員會||2006-04-18發(fā)布|2006-04-18實施|現(xiàn)行有效


《保險公司償付能力報告編報規(guī)則第9號：綜合收益》（以下簡稱“本規(guī)則”）在引言部分指出，其旨在規(guī)范保險公司的綜合收益在償付能力報告中的編報，包括綜合收益的定義、綜合收益的構成、綜合收益表的編報要求、明細信息的披露要求等。
綜合收益是實際資本變動的重要組成部分。通過分析綜合收益可以了解保險公司實際資本變動的原因，評價保險公司內(nèi)部資本積累能力和償付能力的未來發(fā)展趨勢。保險公司應當通過備查簿記錄各類交易和事項產(chǎn)生的綜合收益，以助于提高償付能力報告的信息質(zhì)量和編報效率。
二、關于定義
本規(guī)則第2條將綜合收益定義為“除了資本交易以外的交易和事項導致的保險公司實際資本的變動”。
（一）采用綜合收益觀確定綜合收益
除了《保險公司償付能力報告編報規(guī)則第8號：實際資本》所定義的資本交易以外的交易和事項導致的認可資產(chǎn)和認可負債的變動都應當計入綜合收益。其中：
1．資本交易以外的交易（即非資本交易）是指保險公司在承保業(yè)務、投資業(yè)務、受托管理業(yè)務、其他業(yè)務中發(fā)生的交易，如銷售保單、債券投資、債務重組、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等。保險公司向?qū)嶋H資本出資人（股東、次級債債權人等）銷售保單、提供保險咨詢服務和資產(chǎn)管理服務等交易均屬于非資本交易。
2．資本交易以外的事項是指由于市場價格、財產(chǎn)變現(xiàn)環(huán)境等因素造成的資產(chǎn)認可價值的增加或減少，如房地產(chǎn)評估增值、計提的資產(chǎn)減值準備等。
（二）采用資產(chǎn)負債觀計量綜合收益
按照資產(chǎn)負債觀，收益是企業(yè)某一特定時期內(nèi)未來經(jīng)濟利益（資產(chǎn)或資本）的凈增加額。具體對綜合收益而言，綜合收益是保險公司某一特定時期內(nèi)資本交易以外的交易和事項導致的實際資本的凈增加額，即認可資產(chǎn)的凈增加額或認可負債的凈減少額。因此，確定綜合收益就是確定認可資產(chǎn)和認可負債的變動額。
1．償付能力評估的目的是評價保險公司的資產(chǎn)是否足以履行對保單持有人的賠付義務，因此，償付能力的變動直接體現(xiàn)為認可資產(chǎn)和認可負債的變化，用資產(chǎn)負債觀計量綜合收益更符合償付能力評估目的。
2．確定綜合收益的目的是為了分析實際資本增減變動的原因，評價保險公司經(jīng)營活動對償付能力的影響。因此，如果保險公司的某些經(jīng)營活動導致資產(chǎn)和負債等額同增同減，即不導致實際資本的增減，這類資產(chǎn)或負債的變動不應當計入綜合收益。例如，保險公司通過借款等對外融資引起資產(chǎn)和負債等額同增同減，支付其他應付款引起資產(chǎn)負債等額同增同減，都不計入綜合收益。
（三）綜合收益與凈利潤之間的關系
綜合收益和通用會計報表中的凈利潤是兩個完全不同的概念。確定綜合收益的目的是為了分析保險公司實際資本的變動情況，確定凈利潤的目的是為了向股東等信息使用者提供評價保險公司的盈利能力和管理層經(jīng)營業(yè)績的信息。因此，兩者金額可能并不相等。具體而言，主要有以下項目導致綜合收益與凈利潤之間出現(xiàn)差異（見表1）。
1．責任準備金變動額?！侗ｋU公司償付能力報告編報規(guī)則第6號：認可負債》（以下簡稱“編報規(guī)則第6號”）規(guī)定，壽險公司和健康險公司的責任準備金的認可價值根據(jù)中國保監(jiān)會規(guī)定的法定最低標準評估。而這些公司編制通用會計報表時，責任準備金依據(jù)精算結果確定。如果編制通用會計報表時，實際提取的責任準備金大于根據(jù)法定最低標準提取的責任準備金，計算凈利潤的責任準備金變動額與計算綜合收益的責任準備金變動額就不相等。如果編報償付能力報告和編制通用會計報表時采用的準備金評估政策相同，則計算綜合收益和凈利潤的責任準備金變動額相等。
2．債務重組收益、關聯(lián)交易差價。根據(jù)本規(guī)則，資本交易以外的交易和事項導致的資產(chǎn)或負債的變動計入綜合收益，因此，償付能力評估時，保險公司應當將債務重組收益計入綜合收益的“營業(yè)外收入”項目，將各種關聯(lián)交易差價按照其產(chǎn)生的交易類型計入相應的綜合收益項目。編制通用會計報表時，債務重組收益、關聯(lián)交易差價不計入當期損益，而計入資本公積。
3．房地產(chǎn)評估增值?！侗ｋU公司償付能力報告編報規(guī)則第1號：固定資產(chǎn)、土地使用權和計算機軟件》（以下簡稱“編報規(guī)則第1號”）規(guī)定，保險公司可以根據(jù)中國保監(jiān)會的規(guī)定對房地產(chǎn)進行評估，并將房地產(chǎn)評估增值確認為認可資產(chǎn)。因此，本規(guī)則規(guī)定房地產(chǎn)評估增值變動計入當期綜合收益。但編制通用會計報表時，一般都按照歷史成本計量房地產(chǎn)，不確認房地產(chǎn)評估增值。
4．投資資產(chǎn)非經(jīng)營性增值。被投資單位增資擴股或接受捐贈導致保險公司投資資產(chǎn)增加，屬于非資本交易和事項導致的資產(chǎn)變動，因此，本規(guī)則規(guī)定該項資產(chǎn)變動計入當期綜合收益。編制通用會計報表時，投資資產(chǎn)的這種變動應計入資本公積和長期股權投資的股權投資準備。
表1：綜合收益與凈利潤的主要差異
項目
綜合收益
凈利潤
責任準備金變動額
壽險公司和健康險公司按照法定最低標準確定責任準備金的認可價值
按照有關精算規(guī)定提取
債務重組收益、關聯(lián)交易差價
債務重組收益計入營業(yè)外收入；關聯(lián)交易差價按照交易類型計入相應綜合收益項目。
計入資本公積、不計入當期損益
房地產(chǎn)評估增值
計入其他收益
不確認資產(chǎn)評估增值
投資資產(chǎn)非經(jīng)營性增值
計入其他收益
計入資本公積
所得稅
當期應當繳納的所得稅
應付稅款法下是當期應當繳納的所得稅；納稅影響會計法下是應繳納的所得稅和遞延稅款貸項或借項。
資產(chǎn)的非認可價值變動
按照編報規(guī)則確定的資產(chǎn)非認可價值的變動應當計入當期綜合收益，包括計提的資產(chǎn)減值準備。
不確認資產(chǎn)的非認可價值，僅將計提的資產(chǎn)減值準備計入當期損益
對外保證擔保形成的或有負債
期末認可價值與期初認可價值的差額計入綜合收益。
表外披露
對外保證擔保形成的預計負債
如果該項負債的賬面余額低于擔保金額的50％，按認可價值變動額計入綜合收益；如果該項負債的賬面余額不低于擔保金額的50％，按賬面余額變動額計入綜合收益。
將賬面余額（最佳估計數(shù)）變動額計入當期損益
對外抵押、質(zhì)押擔保形成的預計負債
認可價值為0，不計入當期綜合收益
將賬面余額（最佳估計數(shù)）變動額計入當期損益
5．所得稅。導致實際資本發(fā)生變動的是保險公司當期實際應當繳納的所得稅。因此，綜合收益中的所得稅是保險公司按照稅法確定的當期應當繳納的企業(yè)所得稅。相應的在認可資產(chǎn)表和認可負債表中不應當確認遞延稅款借項或遞延稅款貸項。編制通用會計報表時可以采用應付稅款法或納稅影響會計法核算所得稅費用，所得稅費用不一定等于當期應當繳納的企業(yè)所得稅。
6．資產(chǎn)的非認可價值變動。評估償付能力時，保險公司應當根據(jù)有關編報規(guī)則確定資產(chǎn)的非認可價值，不僅包括計提的資產(chǎn)減值準備，還包括抵押的資產(chǎn)、機器設備等非認可資產(chǎn)，其報告期間的變動反映了資本交易以外的交易和事項導致的認可資產(chǎn)的變動，因此，資產(chǎn)的非認可價值的變動都計入綜合收益。編制通用會計報表時，保險公司僅對資產(chǎn)計提相應的減值準備，并計入當期損益。
7．對外擔保形成的或有負債和預計負債。編報規(guī)則第6號規(guī)定對外保證擔保形成的或有負債為認可負債，認可價值的變動計入當期綜合收益；編制通用會計報表時，對外保證擔保形成的或有負債不符合負債的定義，其增減變動不計入當期損益，而是在表外披露。編報規(guī)則第6號規(guī)定，對外保證擔保形成的預計負債的認可價值不得低于擔保金額的50％，對外抵押、質(zhì)押擔保形成的預計負債認可價值為0，認可價值與賬面余額的不同，使上述負債計入當期綜合收益的認可價值變動額與計入當期損益的賬面余額變動額不同。（詳見本指南第三部分“關于綜合收益的構成”）
三、關于綜合收益的構成
（一）綜合收益的構成
本規(guī)則第3條規(guī)定，綜合收益包括承保業(yè)務收益、投資業(yè)務收益、受托管理業(yè)務收益、其他收益、資產(chǎn)的非認可價值變動額、或有負債和預計負債認可價值變動額。承保業(yè)務收益、投資業(yè)務收益、受托管理業(yè)務收益、其他收益反映了各類業(yè)務導致的資產(chǎn)或負債的變動，資產(chǎn)的非認可價值變動反映了各類業(yè)務導致的資產(chǎn)非認可價值的變動，或有負債和預計負債認可價值變動反映了各類業(yè)務導致的或有負債和預計負債認可價值的變動。這六部分都屬于實際資本的變動，其總和就是非資本交易和事項導致的認可資產(chǎn)和認可負債的變動凈額。
綜合收益＝承保業(yè)務收益+投資業(yè)務收益+受托管理業(yè)務收益+其他收益
資產(chǎn)的非認可價值變動額
或有負債和預計負債認可價值變動額
1．承保業(yè)務收益，是指保險公司承保業(yè)務導致的資產(chǎn)或負債的變動結果。承保業(yè)務導致的資產(chǎn)增加或負債減少的項目包括：直接業(yè)務保費和分入保費。其中，投資連結保險的全部保費應當在直接業(yè)務保費中反映。
承保業(yè)務導致的資產(chǎn)減少或負債增加的項目包括：
（1）分出保費；
（2）賠款（減：攤回分保賠款、追償款）；
（3）各類給付（減：攤回分保賠款），包括死傷醫(yī)療給付、滿期給付、年金給付；
（4）保戶紅利支出；
（5）退保金；
（6）未到期責任準備金變動額，等于按中國保監(jiān)會規(guī)定的法定（最低）標準評估的再保后未到期責任準備金期末認可價值與期初認可價值的差額，不包括投連險單位準備金的變動額；
（7）未決賠款責任準備金變動額，等于按中國保監(jiān)會規(guī)定的法定（最低）標準評估的再保后未決賠款責任準備金期末認可價值與期初認可價值的差額；
（8）投連險單位準備金變動額（減：投連險投資賬戶投資收益），詳細解釋見“（二）投資連結保險投資賬戶投資收益的影響”部分；
（9）承保傭金和手續(xù)費（減：攤回分保傭金和手續(xù)費）；
（10）承保營業(yè)稅金及附加（減：攤回分保營業(yè)稅金及附加）；
（11）承保業(yè)務營業(yè)費用；
（12）分保費用支出；
（13）提取保險保障基金。
2．投資業(yè)務收益，是指保險公司投資業(yè)務導致的資產(chǎn)或負債的變動結果。投資業(yè)務導致的資產(chǎn)增加或負債減少包括存款利息收入、債券投資收入、基金投資收入、股票投資收入、買入返售證券收入、匯兌損益等，本規(guī)則第8條將其統(tǒng)稱為投資業(yè)務收入。保險公司享有的投資連結保險投資賬戶的投資收益也計入投資業(yè)務收益。
投資業(yè)務導致的資產(chǎn)減少或負債增加包括投資業(yè)務費用、投資業(yè)務營業(yè)稅金及附加、投資業(yè)務營業(yè)費用。
3．受托管理業(yè)務收益，是指保險公司從事企業(yè)年金管理、健康管理等受托管理業(yè)務導致的資產(chǎn)或負債的變動結果。受托管理業(yè)務導致的資產(chǎn)增加或負債減少包括：（1）企業(yè)年金管理收入（主要是收取的賬戶管理費、投資管理費等）；（2）健康管理收入；（3）其他受托管理業(yè)務收入。受托管理業(yè)務導致的資產(chǎn)減少或負債增加包括：（1）企業(yè)年金管理支出；（2）健康管理支出；（3）其他受托管理業(yè)務支出。
4．其他收益，是指保險公司除了承保業(yè)務、投資業(yè)務、受托管理業(yè)務以外的其他非資本交易和事項導致的資產(chǎn)或負債的變動結果。其他非資本交易和事項導致的資產(chǎn)增加或負債減少包括：
（1）其他業(yè)務收入，指保險公司除承保業(yè)務、投資業(yè)務、受托管理業(yè)務以外的其他業(yè)務取得的收入，包括租賃收入、資產(chǎn)管理費收入、咨詢收入、代理查勘收入、手續(xù)費收入、無形資產(chǎn)使用權轉(zhuǎn)讓收入等；
（2）營業(yè)外收入，與通用會計報表中的營業(yè)外收入基本相同，但包括債務重組收益；
（3）投資資產(chǎn)非經(jīng)營性增值，是指由于被投資單位增資擴股或接受捐贈導致被投資單位凈資產(chǎn)增加，使保險公司投資資產(chǎn)增加。
其他非資本交易和事項導致的資產(chǎn)減少或負債增加包括：
（1）其他業(yè)務支出，指保險公司除承保業(yè)務、投資業(yè)務、受托管理業(yè)務以外的其他業(yè)務（如咨詢服務、代理查勘、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權等）發(fā)生的勞務成本或結轉(zhuǎn)的無形資產(chǎn)成本，以及相關的營業(yè)稅金及附加、營業(yè)費用等；
（2）營業(yè)外支出，與通用會計報表中的營業(yè)外支出基本相同；
（3）所得稅，指保險公司按照應納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計算的當期應當繳納的企業(yè)所得稅。如果保險公司編制通用會計報表時采用應付稅款法核算所得稅，綜合收益中的所得稅和凈利潤中的所得稅相等。如果保險公司編制通用會計報表時采用納稅影響會計法核算所得稅，綜合收益中的所得稅和凈利潤中的所得稅不一定相等。
此外，其他收益還包括房地產(chǎn)評估增值變動額。即保險公司根據(jù)編報規(guī)則第1號確定的房地產(chǎn)評估增值在報告期內(nèi)的變動額。例如，重新對房地產(chǎn)進行評估導致的房地產(chǎn)評估增值的變動，對房地產(chǎn)評估增值計提折舊導致的評估增值減少。
5．資產(chǎn)非認可價值變動額，是指除了計提資產(chǎn)減值準備以外的資產(chǎn)非認可價值期末金額減去期初金額后的差額。
（1）計提的資產(chǎn)減值準備指保險公司計提的壞賬準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)（在建工程）減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等。
（2）由于資產(chǎn)減值已經(jīng)包含在投資業(yè)務收益、營業(yè)費用、營業(yè)外支出等項目中，因此，資產(chǎn)的非認可價值變動額不包括計提的資產(chǎn)減值準備的變動。
資產(chǎn)的非認可價值變動額=（期末資產(chǎn)非認可價值
期末資產(chǎn)減值準備余額）
（期初資產(chǎn)非認可價值
期初資產(chǎn)減值準備余額）。
6．或有負債和預計負債認可價值變動額，是指對外擔?；蛴惺马棇е碌恼J可負債的變動結果，包括：
（1）對外保證擔保形成的或有負債的期末認可價值減去期初認可價值后的差額。
（2）對外保證擔保形成的預計負債的認可價值變動額減去賬面余額變動額后的差額。編報規(guī)則第6號規(guī)定，對外保證擔保形成的預計負債以賬面余額作為其認可價值，但不得低于擔保金額的50％。如果保險公司對外保證擔保形成的預計負債的賬面余額不低于擔保金額的50％，則該項預計負債的認可價值與賬面余額相等，根據(jù)本規(guī)則規(guī)定，該項預計負債認可價值的變動額已經(jīng)計入了當期綜合收益。如果保險公司對外保證擔保形成的預計負債的賬面余額低于擔保金額的50％，則該項預計負債的認可價值大于賬面余額，由于該項預計負債賬面余額的變動額已經(jīng)計入當期綜合收益，因此，保險公司應當將該項負債認可價值變動額減去賬面余額變動額后的差額計入預計負債認可價值變動額。
（3）對外抵押、質(zhì)押擔保形成的預計負債認可價值變動額與其賬面余額變動額的差額。編報規(guī)則第6號規(guī)定，對外抵押、質(zhì)押擔保形成的預計負債的認可價值為0，即該項負債的變動不計入當期綜合收益，但由于保險公司在確定其他綜合收益時，根據(jù)本規(guī)則規(guī)定，已將該項負債的變動計入了營業(yè)外支出等項目，因此，應當通過本項目將其沖減。
（二）投資連結保險投資賬戶投資收益的影響
投資連結保險的投資風險完全由保單持有人承擔，投資賬戶資產(chǎn)投資產(chǎn)生的收益和損失均由保單持有人享有和承擔，與保險公司無關。因此，保單持有人享有的投資賬戶投資收益不應當影響保險公司的綜合收益，即不應當計入當期綜合收益。但是，按照現(xiàn)行精算規(guī)定，獨立賬戶負債中的單位準備金包括了投資賬戶投資收益，而投資賬戶投資收益導致的獨立賬戶資產(chǎn)的變動未計入承保業(yè)務收益，因此，如果不對單位準備金進行調(diào)整，就會使投資賬戶投資收益計入承保業(yè)務收益，最終影響綜合收益。
【例1】假設某人壽保險公司2002年至2005年綜合收益的有關資料如下：
（1）直接業(yè)務保費均為103000萬元，無分入保費和分出保費；
（2）賠款和給付、退保金總額均為5000萬元，未到期責任準備金變動額均為70000萬元，承保業(yè)務費用（包括承保傭金、承保營業(yè)稅金及附加、承保業(yè)務營業(yè)費用等）均為20000萬元；
（3）2002年至2005年投資連結保險投資賬戶的未實現(xiàn)利得分別為500萬元、
300萬元、
300萬元、0，已實現(xiàn)投資收益分別為0、600萬元、0、200萬元，收取的風險管理費、資產(chǎn)管理費和保單管理費均為400萬元，2002年至2005年間投資連結保險無新增保費、也無退保，投資賬戶中無保險公司投入的公司資金；
（4）投資業(yè)務收益均為4200萬元，受托管理業(yè)務收益和其他收益均為0，資產(chǎn)的非認可價值變動額均為1000萬元，或有負債認可價值變動額為0。
根據(jù)上述資料計算的該保險公司各年的綜合收益如表2所示。表2第1行至第9行是按照現(xiàn)行精算規(guī)定和會計制度確定的承保業(yè)務收益和綜合收益，第10行至第11行是公司真實的承保業(yè)務收益和綜合收益?？梢钥吹剑摴靖髂暧嬋氤斜I(yè)務收益的單位準備金變動額均為
400萬元，如果直接按照現(xiàn)行精算規(guī)定確定綜合收益，就會將投資連結保險投資賬戶的投資收益計入綜合收益。
表2（單位：萬元）
項目
行次
2002年
2003年
2004年
2005年
直接業(yè)務保費
賠款與給付
未到期責任準備金變動額
單位準備金變動額
其中：未實現(xiàn)利得
已實現(xiàn)投資收益
收取的管理費
承保業(yè)務費用
受到投資賬戶投資收益影響的承保業(yè)務收益
投資業(yè)務收益
資產(chǎn)的非認可價值變動額
受到投資賬戶投資收益影響的綜合收益
剔除投資賬戶投資收益影響的承保業(yè)務收益
剔除投資賬戶投資收益影響的綜合收益
為了剔除投連險投資賬戶投資收益對保險公司綜合收益的影響，本規(guī)則第6條規(guī)定，承保業(yè)務收益中的投連險單位準備金變動額應扣除投連險投資賬戶投資收益。這樣就可以沖減投資連結保險投資賬戶投資收益引起的單位準備金變動，消除投資連結保險投資賬戶投資收益通過單位準備金變動對保險公司綜合收益總額和結構的影響。
（三）關于營業(yè)費用的分配
本規(guī)則第21條規(guī)定，保險公司應當分別核算承保業(yè)務、投資業(yè)務、受托管理業(yè)務、其他業(yè)務的營業(yè)費用。
對于能夠直接歸屬于承保業(yè)務、投資業(yè)務、受托管理業(yè)務、其他業(yè)務的營業(yè)費用，應當直接計入承保業(yè)務營業(yè)費用、投資業(yè)務營業(yè)費用、受托管理業(yè)務營業(yè)費用、其他業(yè)務營業(yè)費用。對于不能直接歸屬于承保業(yè)務、投資業(yè)務、受托管理業(yè)務、其他業(yè)務的共同營業(yè)費用，應當按照系統(tǒng)、合理的標準將其在承保業(yè)務、投資業(yè)務、受托管理業(yè)務、其他業(yè)務之間進行分配。分配標準一旦選用，不得隨意變更。
保險公司應當按照重要性原則和成本效益原則分攤共同營業(yè)費用，對分攤計算復雜、金額不大的營業(yè)費用，可以不進行分攤，直接計入業(yè)務量較大的相關業(yè)務的營業(yè)費用。
四、關于綜合收益表的編報
綜合收益表和實際資本變動表都屬于實際資本表的附表，反映實際資本的變動情況。由于資本交易以外的交易和事項引起的實際資本的變動較為復雜，因此，實際資本變動表主要反映的是資本交易引起的實際資本的變動情況，資本交易以外的交易和事項引起的實際資本的變動情況則通過綜合收益表反映。實際資本變動表的編報由《保險公司償付能力報告編報規(guī)則第8號：實際資本》規(guī)范。
（一）綜合收益表的結構
綜合收益表反映保險公司報告期間非資本交易和事項引起的實際資本變動情況。綜合收益表分為兩部分，第一部分反映非資本交易和事項導致的資產(chǎn)或負債的變動情況，其中又分別反映承保業(yè)務、投資業(yè)務、受托管理業(yè)務、其他非資本交易和事項導致的資產(chǎn)或負債的變動情況；第二部分反映非資本交易和事項導致的資產(chǎn)非認可價值的變動情況、或有負債和預計負債認可價值的變動情況。
由于按照資產(chǎn)負債觀來確定綜合收益，因此，在綜合收益表中，承保業(yè)務收益、投資業(yè)務收益、受托管理業(yè)務收益和其他收益都按照“資產(chǎn)增加或負債減少”、“資產(chǎn)減少或負債增加”分項列示。
（二）綜合收益表的編報
1．綜合收益表中“上年數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應當根據(jù)上年綜合收益表“本年數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。編制季度綜合收益表時，應將“上年數(shù)”欄改為“本季度數(shù)”欄，填列本季度實際發(fā)生數(shù)，將“本年數(shù)”欄改為“本年累計數(shù)”欄，填列本年累計實際發(fā)生數(shù)。
2．綜合收益表中“本年數(shù)”欄內(nèi)各項目的內(nèi)容及填列方法：
（1）“直接業(yè)務保費”項目，反映保險公司直接承保業(yè)務所取得的保費。本項目應當根據(jù)“保費收入”賬戶的發(fā)生額分析填列。
“其中：轉(zhuǎn)入投資賬戶的投連險保費”項目，反映根據(jù)投資連結保險合同約定轉(zhuǎn)入投資賬戶的投資連結保險保費。本項目應當根據(jù)轉(zhuǎn)入各投資賬戶的投資連結保險保費的合計數(shù)填列。
（2）“分入保費”項目，反映保險公司分入保險業(yè)務所取得的保費。本項目應當根據(jù)“分入保費”賬戶的發(fā)生額分析填列。
（3）“分出保費”項目，反映保險公司分出保險業(yè)務向分入公司分出的保費。本項目應當根據(jù)“分出保費”賬戶發(fā)生額分析填列。
（4）“賠款（減：攤回分保賠款、追償款）”項目，反映保險公司直接承保業(yè)務和分入保險業(yè)務發(fā)生的賠款減去相應的攤回分保賠款、追償款后的凈額。本項目應當根據(jù)“賠款支出”、“分保賠款支出”、“攤回分保賠款”、“追償款收入”賬戶的發(fā)生額分析填列。
（5）“各類給付（減：攤回分保賠款）”項目，反映由于保險事故發(fā)生導致保險公司向保單持有人支付的各類給付減去相應的攤回分保賠款后的凈額。本項目應當根據(jù)“死傷醫(yī)療給付”、“滿期給付”、“年金給付”
、“攤回分保賠款”等賬戶發(fā)生額分析填列。
（6）“保戶紅利支出”項目，反映保險公司向分紅保險保單持有人支付的紅利。本項目應當根據(jù)“保戶紅利支出”賬戶的發(fā)生額分析填列。
（7）“退保金”項目，反映保險公司按壽險合同約定退還給被保險人的保單的現(xiàn)金價值。本項目應當根據(jù)“退保金”賬戶的發(fā)生額分析填列。
（8）“未到期責任準備金變動額”項目，反映按中國保監(jiān)會規(guī)定的法定（最低）標準評估的再保后未到期責任準備金認可價值的變動額。本項目應當根據(jù)法定（最低）標準評估的再保后未到期責任準備金的期末認可價值減去期初認可價值后的差額填列。如果為負值，以“
”號填列。
（9）“未決賠款責任準備金變動額”項目，反映按中國保監(jiān)會規(guī)定的法定（最低）標準評估的再保后未決賠款責任準備金認可價值的變動額。本項目應當根據(jù)法定（最低）標準評估的再保后未決賠款責任準備金的期末認可價值減去期初認可價值后的差額填列。如果為負值，以“
”號填列。
（10）“投連險單位準備金變動額”項目，反映保險公司按《保險公司償付能力報告編報規(guī)則第7號：投資連結保險》規(guī)定提取的單位準備金在報告期內(nèi)的變動金額。本項目應當根據(jù)單位準備金的期末余額減去期初余額后的差額填列。如果為負值，以“
”號填列。
（11）“減：投連險投資賬戶投資收益”項目，反映保險公司按《保險公司償付能力報告編報規(guī)則第7號：投資連結保險》規(guī)定計算的保單持有人享有的投資賬戶投資收益。本項目應當根據(jù)保單持有人享有的投資連結保險各投資賬戶投資收益發(fā)生額的合計數(shù)填列。保險公司享有的投資賬戶投資收益不在本項目中反映，而是在“投資業(yè)務收入”項目中反映。如果保險公司未向投資賬戶投入資金，本項目金額應當與明細表IL
2中“投資收益”項目“各投資賬戶合計”欄所列數(shù)字相等。
（12）“承保傭金和手續(xù)費（減：攤回分保傭金和手續(xù)費）”項目，反映保險公司向保險中介機構和個人支付的傭金和手續(xù)費，減去攤回的分保傭金和手續(xù)費后的凈額。本項目應當根據(jù)“傭金支出”、“手續(xù)費支出”、“攤回分保費用”等賬戶的發(fā)生額分析填列。
（13）“承保業(yè)務營業(yè)稅金及附加（減：攤回分保營業(yè)稅金及附加）”項目，反映保險公司由于承保業(yè)務發(fā)生的營業(yè)稅、城市維護建設稅及教育費附加，減去攤回的分保營業(yè)稅金及附加后的凈額。本項目應當根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”、“攤回分保費用”等賬戶的發(fā)生額分析填列。
（14）“承保業(yè)務營業(yè)費用”項目，反映保險公司承保業(yè)務發(fā)生的各項營業(yè)費用。本項目應當根據(jù)“營業(yè)費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。
（15）“分保費用支出”項目，反映保險公司分入保險業(yè)務承擔的各項費用，包括傭金和手續(xù)費、營業(yè)稅金及附加等。本項目應當根據(jù)“分保費用支出”賬戶的發(fā)生額分析填列。
（16）“提取保險保障基金”項目，反映保險公司按規(guī)定提取的保險保障基金。本項目應當根據(jù)“提取保險保障基金”賬戶的發(fā)生額填列。
（17）“投資業(yè)務收入”項目，反映保險公司由于銀行存款、債權投資、股權投資、買入返售證券等投資業(yè)務取得的收益。本項目應當根據(jù)“利息收入”、“投資收益”、“買入返售證券收入”、“匯兌損益”等賬戶的發(fā)生額分析填列。保險公司享有的投資連結保險投資賬戶投資收益也在本項目中反映。
（18）“投資業(yè)務費用”項目，反映保險公司因籌集資金等發(fā)生的費用。本項目應當根據(jù)“利息支出”、“賣出回購證券支出”等賬戶的發(fā)生額分析填列。保險公司承擔的投資連結保險投資賬戶投資費用也在本項目中反映。
（19）“投資業(yè)務營業(yè)稅金及附加”項目，反映保險公司投資業(yè)務發(fā)生的營業(yè)稅、城市維護建設稅及教育費附加。本項目應當根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”賬戶的發(fā)生額分析填列。
（20）“投資業(yè)務營業(yè)費用”項目，反映保險公司投資業(yè)務發(fā)生的營業(yè)費用。本項目應當根據(jù)“營業(yè)費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。
（21）“企業(yè)年金管理收入”項目，反映保險公司受托管理信托型企業(yè)年金所收取的賬戶管理費、投資管理費等。本項目應當根據(jù)保險公司收取的企業(yè)年金各項管理費的發(fā)生額分析填列。
（22）“健康管理收入”項目，反映保險公司從事受托型健康管理業(yè)務取得的收入，包括收取的管理費等。本項目應當根據(jù)保險公司收取的受托型健康管理業(yè)務各類管理費的發(fā)生額分析填列。
（23）“其他受托管理業(yè)務收入”項目，反映保險公司除企業(yè)年金管理、健康管理以外的其他受托管理業(yè)務所取得的收入。本項目應當根據(jù)其他受托管理業(yè)務收入的發(fā)生額分析填列。
（24）“企業(yè)年金管理支出”項目，反映保險公司為受托管理信托型企業(yè)年金所發(fā)生的各項費用。本項目應當根據(jù)企業(yè)年金管理費用的發(fā)生額分析填列。
（25）“健康管理支出”項目，反映保險公司健康管理業(yè)務發(fā)生的各項費用。本項目應當根據(jù)保險公司健康管理業(yè)務各項費用的發(fā)生額分析填列。
（26）“其他受托管理業(yè)務支出”項目，反映保險公司除企業(yè)年金管理、健康管理以外的其他受托管理業(yè)務所發(fā)生的各項費用。本項目應當根據(jù)保險公司為其他受托管理業(yè)務所發(fā)生的各項費用的發(fā)生額分析填列。
（27）“房地產(chǎn)評估增值凈增加額”項目，反映保險公司在報告期間按編報規(guī)則第1號規(guī)定確認的房地產(chǎn)評估增值余額的變動凈額。本項目應當根據(jù)認可資產(chǎn)表“房地產(chǎn)評估增值”項目期末認可價值與期初認可價值之間的差額填列。如為負值，在“房地產(chǎn)評估增值凈減少額”項目填列。
（28）“其他業(yè)務收入”項目，反映保險公司除承保業(yè)務、投資業(yè)務、受托管理業(yè)務以外的其他業(yè)務取得的收入，包括租賃收入、資產(chǎn)管理費收入、咨詢收入、代理查勘收入、手續(xù)費收入等。本項目應當根據(jù)“其他業(yè)務收入”賬戶發(fā)生額分析填列。
（29）“營業(yè)外收入”項目，反映保險公司發(fā)生的與日常經(jīng)營業(yè)務無直接關系的營業(yè)外收入。本項目應當根據(jù)“營業(yè)外收入”賬戶發(fā)生額填列。保險公司發(fā)生的債務重組收益也在本項目中反映。
（30）“投資資產(chǎn)非經(jīng)營性增值”項目，反映由于保險公司投資的企業(yè)發(fā)生增資擴股、接受捐贈等導致的保險公司股權投資資產(chǎn)的增加額。本項目應當根據(jù)“長期股權投資——股權投資準備”賬戶發(fā)生額分析填列。
（31）“房地產(chǎn)評估增值凈減少額”項目，反映保險公司在報告期間按編報規(guī)則第1號規(guī)定確認的房地產(chǎn)評估增值余額的變動凈額。本項目應當根據(jù)認可資產(chǎn)表“房地產(chǎn)評估增值”項目期末認可價值與期初認可價值之間的差額填列。如為正值，在“房地產(chǎn)評估增值凈增加額”項目中填列。
（32）“其他業(yè)務支出”項目，反映保險公司除承保業(yè)務、投資業(yè)務、受托管理業(yè)務以外的其他業(yè)務如咨詢服務、代理查勘、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權等發(fā)生的勞務成本或結轉(zhuǎn)的無形資產(chǎn)成本，以及相關的營業(yè)稅金及附加、營業(yè)費用。本項目應當根據(jù)“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)稅金及附加”、“營業(yè)費用”等賬戶的發(fā)生額分析填列。
（33）“營業(yè)外支出”項目，反映保險公司發(fā)生的與日常經(jīng)營活動無直接關系的營業(yè)外支出。本項目應當根據(jù)
“營業(yè)外支出”賬戶發(fā)生額填列。
（34）“所得稅”項目，反映保險公司應當繳納的企業(yè)所得稅。本項目應當根據(jù)報告期應當繳納的企業(yè)所得稅金額填列。
（35）“資產(chǎn)的非認可價值變動額”項目，反映保險公司在報告期內(nèi)計提的資產(chǎn)減值準備以外的資產(chǎn)非認可價值的變動額。本項目應當根據(jù)計提的資產(chǎn)減值準備以外的資產(chǎn)非認可價值的期末金額減去期初金額后的差額填列。如果為負值，以“
”號列示。
（36）“或有負債認可價值變動額”項目，反映對外保證擔?；蛴惺马椥纬傻幕蛴胸搨J可價值的變動情況。本項目應當根據(jù)或有負債的期末認可價值減去期初認可價值后的差額填列。如果為負值，以“
”號列示。
（37）“預計負債認可價值變動額”項目，反映對外擔?；蛴惺马椥纬傻念A計負債認可價值的變動情況。本項目應當根據(jù)對外保證、質(zhì)押、抵押擔保形成的預計負債的認可價值變動額減去賬面余額變動額后的差額填列。如果為負值，以“
”號列示。
五、關于披露
（一）保險公司應當在償付能力報表附注中披露營業(yè)費用在承保業(yè)務、投資業(yè)務、受托管理業(yè)務、其他業(yè)務之間的分配標準。如果變更分配標準，應當說明變更原因。
（二）保險公司應當嚴格按照明細表PR、明細表PR
1、明細表PR
2、明細表PR
3、明細表CB
1、明細表CB
2、明細表RI
1、明細表RI
2的格式和內(nèi)容披露以下信息：
（1）各險種的直接業(yè)務保費、分入保費、分出保費、賠款和給付、退保金；
（2）壽險公司按照交費方式、銷售渠道、承保方式劃分的保費收入；
（3）壽險公司保費收入居前十位的保險產(chǎn)品的明細信息，包括保費收入、預定利率、預定費用率、銷售時間等；
（4）比例分保和非比例分保的分出保費居前五位的分入人的基本信息，以及分出保費、攤回分保賠款、攤回傭金和手續(xù)費、攤回營業(yè)稅金及附加；
（5）比例分保和非比例分保的分入保費居前五位的分出人的基本信息，以及分入保費、分保賠款支出、分保傭金和手續(xù)費、分保營業(yè)稅金及附加。
六、關于附則
保險公司編報償付能力報告時，應當按照本規(guī)則確定當期綜合收益，編制綜合收益表。本規(guī)則及相關問題解答等規(guī)定未涉及的保險公司綜合收益的編報要求，例如，分入保費、各類給付、承保傭金和手續(xù)費的確認和計量標準，適用國家統(tǒng)一的會計制度。
本規(guī)則自2005年度償付能力報告編報起施行，即2005年度以及以后期間的償付能力報告應當根據(jù)本規(guī)則編報。
《保險公司償付能力報告編報規(guī)則第9號：綜合收益》實務指南附件